Особенности оценки кредитных организаций в целях МСФО
Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации, утвержденная Правительством и Банком России в декабре 2001 года, предусмотрела переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) с 1 января 2004 года.
В сентябре 2002 года был создан Комитет Банка России по МСФО. В начале 2003 года Правительством Российской Федерации был одобрен в целом план перехода на МСФО, в том числе и банковского сектора.
По мнению экспертов и оценщиков Swiss Appraisal, одним из наиболее сложных элементов для банков и кредитных организаций является применение МСФО в вопросе оценки справедливой стоимости активов и пассивов, особенно финансовых инструментов. Swiss Appraisal предлагает рассмотреть этот вопрос подробнее.
Оценка справедливой стоимости
Справедливая стоимость – это сумма, которой заинтересованные и осведомленные стороны сделки могут рассчитаться по обязательствам или оплатить актив (МСФО 18). Так же понятие «справедливой стоимости» можно встретить в МСФО 2, 16, 17, 18, 36, 38, 40. Термин близко соотносится с понятием «рыночная стоимость».
Кредитная организация может принять решение об оценке объекта основных средств по справедливой стоимости на момент перехода на МСФО и использование этой стоимости в качестве его исходной на этот момент. Так же кредитная организация, которая составляет отчетность по МСФО впервые, может использовать результаты переоценки объектов основных средств в качестве исходной стоимости в том случае, если в результате переоценки была получена сопоставимая со справедливой стоимость.
Справедливая стоимость – термин, давно применявшийся в МСФО, но для России он стал актуальным на момент обязательного перехода компаний на отчетность по международным стандартам. Справедливая стоимость – сумма достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.
Отличительной особенностью оценки в целях МСФО кредитных организаций является состав оцениваемых активов и пассивов, а соответственно и применяемые стандарты, одним из которых является МСФО 39, который применяется для оценки всех типов финансовых инструментов, таких как:
· Почти всех производных активов и обязательств (в настоящее время они часто вообще не признаются в учете)
· Всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, предназначенных для торговли
· Всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, не предназначенных для торговли, но тем не менее имеющихся в наличии для продажи
· Некоторых производных инструментов, встроенных в непроизводные
· Непроизводных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, которые невозможно с достаточной степенью достоверности отделить от непроизводных
· Непроизводных активов и обязательств, позиции по которым, отражаемые по справедливой стоимости, хеджируются при помощи производных инструментов (в настоящее время в России отсутствуют национальные стандарты по учету при хеджировании, что приводит к значительным отличиям в существующей практике бухгалтерского учета операций хеджирования)
· Инвестиций с фиксированным сроком погашения, которые кредитная организация не определила в категорию «удерживаемые до погашения»
· Производных финансовых инструментов, встроенных в договоры аренды
Оценка финансовых активов и финансовых обязательств
Все финансовые активы и финансовые обязательства на момент перехода должны быть признаны в балансе кредитной организации.
Первоначально, их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства, то есть по цене приобретения с учетом произведенных дополнительных затрат на покупку.
После первоначального признания, все финансовые активы следует переоценить по справедливой стоимости. Лишь некоторые категории финансовых активов необходимо отражать по амортизированной стоимости. Амортизированная стоимость – это первоначальная стоимость основных фондов за вычетом накопленной амортизации представляет собой чистую балансовую стоимость активов.
К категориям финансовых активов, которые необходимо отражать по амортизированной стоимости относятся:
· Ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для перепродажи
· Другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения
· Финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов)
В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» должны быть надежно оценены по первоначальной стоимости, переоценка должна производиться при наличии активного рынка.
Исходя из вышеперечисленных моментов, можно отметить, что правильной оценкой активов для отчетности по МСФО является определение справедливой стоимости переоцененных активов.
Справка – оценка для целей перехода на МСФО
Оценка для отражения активов в отчетности по МСФО/IFRS
Swiss Appraisal предоставляет независимые экспертные консультации по оценке активов и бизнеса в целях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Среди прочего, Swiss Appraisal оценивает последствия сделок, реструктуризации компаний, слияний и поглощений в условиях высоко конкурентного рынка и неопределенности. Swiss Appraisal имеет опыт работы как с компаниями «Большой аудиторской четверки», так и с ведущими российскими аудиторскими компаниями.
Зачем нужна оценка активов по МСФО
Концепция развития учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ № 180 от 01.07.04 года) предполагает двухэтапный переход российских компаний на МСФО:
· В период до 2007 года на МСФО должны быть переведены «общественно значимые организации»
· В период 2008-2010 гг. – прочие организации
При переходе на МСФО, формируя вступительный бухгалтерский баланс, предприятие должно проанализировать все свои активы и обязательства по состоянию на дату перехода на МСФО.
Когда возникает необходимость оценки для МСФО
Необходимость в оценке активов (обязательств) для целей отчетности по МСФО возникает:
· При первичном составлении отчетности по МСФО (в первую очередь, для оценки основных средств)
· Для определения стоимости материально-производственных запасов
· Если имеются признаки обесценения (снижения стоимости) отдельных групп активов
· Когда МСФО предписывает обязательное применение оценок, отличных от первоначальной стоимости (например, при формировании стоимости объекта в долгосрочном периоде несколькими денежными потоками)
· Если учетной политикой группы определен учет стоимости отдельных групп объектов по стоимости, отличной от первоначальной стоимости
Услуги по оценке для целей МСФО
Swiss Appraisal имеет значительный опыт оценки для целей МСФО. Swiss Appraisal выделяет следующие направления работы:
· Инвентаризация и пересчет основных средств для целей МСФО – по первоначальной исторической стоимости или по справедливой стоимости для целей МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 36 «Обесценение активов»
· Оценка активов при первом применении МСФО (IFRS 1)
· Оценка бизнеса компании для целей МСФО
· Оценка недвижимости для целей МСФО
· Оценка нематериальных активов для отчетности по МСФО (IAS 38)
· Оценка основных фондов и объектов незавершенного строительства в рамках МСФО 16 (IAS 16)
· Распределение стоимости приобретения компании по МСФО (IFRS 3)
· Расчет обесценения (IAS 36 / SFAS 144)